بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص ابلاغ دادنامه شماره ۱۸۸ مورخ ۱۳۹۶/۸/۳۰ هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری در خصوص ابطال تصمیم شماره ۴۱۳۲ /۲۶۷ /ص مورخ ۱۳۹۱/۵/۳ دفتر فنی و اعتراضات مودیان و نامه شماره ۶۴۰۰ مورخ ۱۳۹۴/۶/۱۷ اداره امور مالیاتی شهرستان مراغه
به پیوست تصویر رای هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری موضوع دادنامه شماره ۱۸۸ مورخ ۱۳۹۶/۸/۳۰ مبنی بر ابطال تصمیم شماره ۴۱۳۲ /۲۶۷ /ص مورخ ۱۳۹۱/۵/۳، که مقرر می دارد: «با مداقه در اوراق و محتوای پرونده، بر مبنای بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات برارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷/۲/۱۷ صرفاً گوشت و عرضه آن مشمول معافیت از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده قرار گرفته و به موجب مواد ۱ و ۵ قانون یاد شده در خصوص ارائه هرگونه خدمت و عرضه کالا در ایران اصل بر پرداخت این نوع مالیات بوده و مطابق بندهای ۲ و ۱۵ قانون مذکور مقنن موارد دیگری از معافیت در مورد دام از جمله عرضه زنده آن و خوراک دام و طیور را بیان نموده و بر اساس اصل ۵۱ قانون اساسی «هیچ نوع مالیاتی وضع نمی شود مگر به موجب قانون، موارد معافیت و بخشودگی و تخفیف مالیاتی به موجب قانون مشخص میشود.» بنابراین چنانچه قانونگذار نظر به معافیت خدمات کشتارگاهی داشت تصریح می کرد لذا تصمیم های مورد شکایت در اجرای قانون و تبیین حکم مقنن و شیوه های اجرایی آن بوده لذا خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده لذا به استناد بند (ب) ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲ رای به رد شکایت صادر گردیده است.» جهت اطلاع و بهره برداری ارسال میگردد.
محمد مسیحی
کلاسه پرونده: ه- ع /۱۴۵۳ /۹۵
----------------------------------------
موضوع: ابطال تصمیم شماره ۴۱۳۲ -۲۶۷ /ص مورخ ۳ /۵ /۹۱ مدیرکل دفتر فنی اعتراضات مودیان و شماره ۶۴۰۰ مورخ ۱۷ /۶ /۹۴
----------------------------------------
تاریخ تنظیم گزارش: ۰۱ آذر ۱۳۹۶
----------------------------------------
هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف
* شماره پرونده: ه- ع /۱۴۵۳ /۹۵ دادنامه: ۱۸۸ تاریخ: ۳۰ /۸ /۹۶
* شاکی: شرکت مرغ آوران مراغه با مدیریت رسول صفامهر
* طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور - اداره کل مالیات آذربایجان شرقی
* موضوع خواسته: ابطال تصمیم شماره ۴۱۳۲ - ۲۶۷ /ص مورخ ۳ /۵ /۹۱ مدیرکل دفتر فنی اعتراضات مودیان و شماره ۶۴۰۰ مورخ ۱۷ /۶ /۹۴
----------------------------------------
* متن مقرره مورد شکایت
الف) مصوبه ۲۶۷ /۴۱۳۲ /ص مورخ ۳ /۵ /۹۱ با احترام بازگشت به نامه شماره ۱۰۵ /۳۰۰ /۶۴۴۸ /د مورخ ۱۳۹۱/۴/۴ به اطلاع می رساند به استناد مقررات بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده و با توجه به بخشنامه شماره ۱۸۳۳ مورخ ۱۳۹۰/۲/۱۱ عرضه انواع گوشت (اعم از سفید و قرمز) از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشد و این معافیت قابل تسری به ارایه خدمات کشتارگاهی برای سایرین در قبال مابه ازاء نمیباشد. فلذا ارایه دهندگان اینگونه خدمات در صورتی که مودی مشمول ثبت نام این نظام مالیاتی باشند مکلفند به هنگام ارایه خدمات مالیات و عوارض این قانون را از ماخذ مابه ازاء خدمات ارایه شده محاسبه و ذیل صورتحسابهای موضوع ماده ۱۹ این قانون درج و از خریداران مطالبه و وصول نمایند.
ب) (نامه) مصوبه ۶۴۰۰ مورخ ۱۷ /۶ /۹۴ مدیریت محترم شرکت مرغ آوران مراغه - معطوفاً به نامه شماره ۸ /۹۴ - ۱۰ /۶ /۹۴ بدینوسیله اعلام میدارد با عنایت به نامه شماره ۲۶۷ /۴۱۳۲ /ص مورخ ۳ /۵ /۹۱ مدیرکل محترم فنی و اعتراضات مودیان و به استناد مقررات بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده و با توجه به بخشنامه شماره ۱۸۳۳ مورخ ۱۳۹۰/۲/۱۱ عرضه انواع گوشت (اعم از سفید و قرمز) از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشد و این معافیت قابل تسری به ارائه خدمات کشتارگاهی برای سایرین در قبال مابه ازاء نمیباشد و لذا ارایه دهندگان اینگونه خدمات در صورتی که مودی مشمول ثبت نام این نظام مالیاتی باشند، مکلفند به هنگام ارایه خدمات مالیات و عوارض موضوع قانون ارزش افزوده را از ماخذ مابه ازاء دریافتی خدمات ارایه شده محاسبه و ذیل صورت حساب های موضوع ماده ۱۹ این قانون درج و از خریداران مطالبه و وصول نمایند.
* دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت
اداره مالیاتی اجتهاد در مقابل نص مینماید و علیرغم معافیت مندرج در بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده و اینکه در بند ۱۵ ماده ۱۲ قانون یاد شده حتی خوراک دام و طیور معاف شده است لیکن در بخشنامه های یاد شده اخذ مالیات از خدمات کشتارگاهی را مورد تاکید قرار داده است تقاضای ابطال تصمیمات یاد شده را دارم.
* خلاصه مدافعات طرف شکایت
با توجه به اینکه برابر بخش دوم اصل ۵۱ قانون اساسی هرگونه معافیت مالیاتی باید به موجب قانون باشد و در بندهای ۱۷ گانه ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده خدمات کشتارگاهی در دسته مصادیق معافیت قرار نگرفته است و به جهت عدم نقض قانون و عدم خروج از صلاحیت های ذاتی سازمان تقاضای رد شکایت را دارم.
* رای هیات تخصصی اقتصادی، مالی واصناف:
با مداقه در اوراق و محتوای پرونده، بر مبنای بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷/۲/۱۷ صرفاً گوشت و عرضه آن مشمول معافیت از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده قرار گرفته و به موجب مواد ۱ و ۵ قانون یاد شده در خصوص ارائه هرگونه خدمت و عرضه کالا در ایران اصل بر پرداخت این نوع مالیات بوده و مطابق بندهای ۲ و ۱۵ قانون مذکور مقنن موارد دیگری از معافیت در مورد دام از جمله عرضه زنده آن و خوراک دام و طیور را بیان نموده و بر اساس اصل ۵۱ قانون اساسی «هیچ نوع مالیات وضع نمی شود مگر به موجب قانون، موارد معافیت و بخشودگی و تخفیف مالیاتی به موجب قانون مشخص میشود» بنابراین چنانچه قانونگذار نظر به معافیت خدمات کشتارگاهی داشت تصریح می کرد لذا تصمیم های مورد شکایت در اجرای قانون و تبیین حکم مقنن و شیوه های اجرایی آن بوده لذا خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده لذا به استناد بند (ب) ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲ رای به رد شکایت صادر و اعلام می کند. رای صادره از تاریخ صدور ظرف مدت بیست روز از سوی ریاست ارزشمند دیوان عدالت و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
دکتر زین العابدین تقوی
رئیس هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف
دیوان عدالت اداری