بخشنامه سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص ارسال رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در خصوص هزینه وجه التزام بانک ها به طرفیت بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران مصوب ۱۴۰۲/۰۹/۲۲

به پیوست رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده ۲۵۸ قانون مالیاتهای مستقیم به شماره ۸-۲۰۱ مورخ ۱۴۰۲/۰۹/۱۸ (پیوست نامه شماره ۱۰۹۵۸ /۲۰۱ /د مورخ ۱۴۰۲/۰۹/۱۹ رئیس محترم شورای عالی مالیاتی) در خصوص هزینه وجه التزام بانک ها به طرفیت بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، جهت اجراء ارسال می‌گردد.

محمدتقی پاکدامن
معاون درآمدهای مالیاتی

شماره ۸ -۲۰۱
تاریخ ۱۴۰۲/۰۹/۱۸
رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده ۲۵۸ قانون مالیات های مستقیم

با عنایت به صدور آراء متفاوت نسبت به موارد مشابه در خصوص پذیرش و یا عدم پذیرش هزینه های وجه التزام بانک ها به طرفیت بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران در برخی شعب این شورا (موضوع آراء صادره شماره ۱۰۳۲۶۸ /۱۰۰۹ /۶۶۴ /۲۰۱ مورخ ۱۴۰۲/۰۸/۱۵ شعبه پنجم، شماره ۴۰۴۲ /۵۹۵۲ /۲۰۱ مورخ ۱۳۹۹/۰۷/۱۹ شعبه چهارم، شماره ۵۰۲۶۵ /۱۰۰۱ /۱۲۲۹۷ /۲۰۱ مورخ ۱۴۰۰/۱۰/۲۵ شعبه هفتم، شماره ۸۰۲۳۱ /۱۰۰۲ /۱۰۲۸۷ /۲۰۱ مورخ ۱۴۰۱/۱۲/۲۴ شعبه هشتم و. ..)، مراتب در اجرای ماده ۲۵۸ قانون مالیات های مستقیم حسب ارجاع رئیس شورای عالی مالیاتی در جلسه مورخ ۱۴۰۲/۰۹/۰۱ هیات عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده ۲۵۸ قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶ و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید:

نظر اکثریت:
بنا به مفاد مقررات بند ۱۸ ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴ "سود، کارمزد و جریمه هایی که برای انجام عملیات موسسه به بانک ها، صندوق تعاون، صندوق‌های حمایت از توسعه بخش کشاورزی و همچنین موسسات اعتباری غیربانکی مجاز و شرکتهای واسپاری (لیزینگ) دارای مجوز از بانک مرکزی پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد"، به عنوان هزینه قابل قبول محسوب می‌شود.
با امعان نظر به قانون پولی و بانکی کشور و با توجه به اینکه در مقررات بند ۱۸ ماده ۱۴۸ قانون یاد شده لفظ «بانک ها» به نحو عام به کار برده شده و استثنایی بر آن مترتب نگردیده است و از آنجایی که عملیات مذکور در بند یاد شده، صرفاً محدود به تسهیلات بانکی نمی‌باشد، بنابراین هزینه وجه التزام بانک ها به طرفیت بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، مشمول حکم بند ۱۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم و هزینه قابل قبول مالیاتی خواهد بود.
محمد مسیحی- محمدرضا شایان پور- محمدحسن زارع- سعید حوائج- عباس بهزاد- محمد حسین زحمتی- مهرعلی قنبرپور- عباس بی نیاز- سید رضا صادق زاده- سید حمید شمسی نژاد- حجت اله مولایاری- علیرضا نصرتی- معراج بوستانی

نظر اقلیت:
از آنجاییکه ماهیت دریافت مازاد از اضافه برداشت بانک ها توسط بانک مرکزی که تحت عنوان وجه التزام در حساب‌ها شناسایی و ثبت می‌شود، ناشی از تخطی از قوانین و مقررات آمره بانک مرکزی بوده، نه در راستای دریافت تسهیلات موضوع بند ۱۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴، فلذا هزینه مذکور به دلیل عدم انطباق با مفاد بند یاد شده و عدم تصریح در قانون مذکور به عنوان هزینه های قابل قبول در حساب مالیاتی نخواهد بود.
غلامحسن کشاورز- عباس ورزیده- رضا امیدی- حسن بابایی