رای شماره ۴۱۰ مورخ ۱۳۸۶/۰۶/۱۱ هیات عمومی دیوان عدالت اداری

کلاسه پرونده: ۹۱۷/۸۵

شاکی:آقای حسین فرنام

موضوع:ابطال بند یک بخشنامه شماره ۲۸۳۴۱/۲۴۰۱/۲۳۲ مورخ ۱۸/۷/۱۳۸۵ سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ رای:یکشنبه ۱۱ شهریور ۱۳۸۶

شماره دادنامه: ۴۱۰

مقدمه: شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته‌است، سازمان امور مالیاتی بر خلاف نص صریح بند ۱۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم که مقرر می‌دارد «زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد، از درآمد سال یا سالهای بعد استهلاک پذیر است» و علیرغم مطلق عبارت «درآمد سال» با تغییر عبارت قانون، صرفاً «درآمد مشمول مالیات ابرازی» را مشمول حکم قانونی مذکور قرار داده‌اند در حالی که با اضافه کردن کلمه «ابرازی» ضمن تغییر مفاهیم قانونی، شمول عام قانون را محدود به موارد خاص نموده‌اند که خارج از اختیارات سازمان مذکور می‌باشد، ضمناً بر اساس صراحت متن قانونی فوق‌الذکر «درآمد سال یا سالهای بعد» صرفنظر از ابرازی یا احرازی مورد نظر قانونگذار می‌باشد. متمنی است نسبت به لغو بند ۱ بخشنامه شماره ۲۸۳۴۱/۲۴۰۱/۲۳۲ مورخ ۱۳۸۵/۰۷/۱۸ رای لازم الاجراء صادر فرمایید. سازمان امور مالیاتی کشور طی نامه شماره ۳۱۶۴۹/۲۱۲ مورخ ۱۳۸۶/۰۴/۱۱ در پاسخ به شکایت مذکور اعلام داشته‌اند، بند ۱۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم در سرفصل هزینه‌های قابل قبول و استهلاک موضوع فصل دوم از باب چهارم قانون مالیات مستقیم منظور شده است و استهلاک زیان سنواتی تایید شده توسط اداره امور مالیاتی مستلزم ثبت حسابداری در دفاتر شرکت نمی‌باشد و این موضوع صرفاً در محاسبه درآمد مشمول مالیات ابرازی مودی طبق اظهارنامه تسلیمی اعمال می‌گردد. بنابراین چنانچه مودی طبق اظهارنامه تسلیمی زیان تایید شده را مستهلک ننماید، اداره امور مالیاتی یا حسابدار رسمی تنظیم کننده گزارش حسابرسی مالیاتی مجاز بر اعمال آن نخواهد بود با عنایت به موارد فوق‌الذکر مفاد بند ۱ بخشنامه مورد نظر وفق مقررات جاری و حاکم تهیه گردیده و مغایرتی ندارد. لذا استدعای رسیدگی و رد شکایت شاکی را دارد. هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق باحضور روسا و مستشاران و دادرسان علی‌البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رای می‌نماید.

رای هیات عمومی

به موجب بند ۱۲ ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ «زیان اشخاص حقیقی و حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد، از درآمد سال یا سالهای بعد استهلاک پذیر است.» نظر به اینکه بخشنامه شماره ۲۸۳۴۱/۲۴۰۱/۲۳۲ مورخ ۱۳۸۵/۰۷/۱۸ سازمان امور مالیاتی کشور در مقام تبیین و توضیح حکم مقنن و شیوه‌های اجرایی آن بر اساس مقررات مربوطه تنظیم و صادر شده است، بنابراین مغایرتی با قانون ندارد و خارج از حدود اختیارات قانونی سازمان امور مالیاتی نمی‌باشد.