بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص معافیت سالانه حقوق و نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال ۱۴۰۱ وفق مقررات جزء (۵) بند (الف) و بند (ب) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور مصوب ۱۴۰۱/۰۲/۱۰

با توجه به مقررات جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور مقرر می دارد:

۱ - سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات های مستقیم در سال ۱۴۰۱ مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون (۶۷۲/۰۰۰/۰۰۰) ریال تعیین می‌شود.

۲ - نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از مجموع مندرج در احکام کارگزینی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق العاده مدیریت و فوق العاده مستمر و غیرمستمر و سایر پرداختی ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال به شرح ذیل می‌باشد:
- نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو میلیون (۶۷۲/۰۰۰/۰۰۰) ریال تا یک میلیارد و هشتصد میلیون (۸۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۱) ریال، ده درصد (۱۰%)
- نسبت به مازاد یک میلیارد و هشتصد میلیون (۸۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۱) ریال تا سه میلیارد (۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۳) ریال، پانزده درصد (۱۵%)
- نسبت به مازاد سه میلیارد (۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۳) ریال تا چهارمیلیارد و دویست میلیون (۲۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۴) ریال، بیست درصد (۲۰%)
- نسبت به مازاد چهار میلیارد و دویست میلیون (۲۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۴) ریال به بالا، سی درصد (۳۰%)

۳ - با توجه به اینکه عیدی پایان سال از نرخ های مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور مستثنی گردیده است، درآمد عیدی در سال یاد شده پس از اعمال معافیت مالیاتی موضوع بند (۱۰) ماده ۹۱ قانون مالیات مستقیم، مشمول مقررات و نرخ های ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.
به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق قبل از پرداخت عیدی پایان سال پنج میلیارد و سیصد میلیون (۳۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۵) ریال و عیدی پایان سال دویست میلیون (۲۰۰/۰۰۰/۰۰۰) ریال باشد، مالیات عیدی پایان سال به شرح ذیل محاسبه می‌شود:
معافیت سالانه به اضافه هفت برابر معافیت موضوع ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم ۳۷۶/۰۰۰/۰۰۰ /۵ = ۸ × ۶۷۲/۰۰۰/۰۰۰
درآمد مشمول مالیات عیدی پایان سال پس از کسر معافیت موضوع بند ۱۰ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم ۱۴۴/۰۰۰/۰۰۰ = ۵۶/۰۰۰/۰۰۰ - ۲۰۰/۰۰۰/۰۰۰
کل درآمد مشمول مالیات سالانه ۴۴۴/۰۰۰/۰۰۰ /۵ = ۱۴۴/۰۰۰/۰۰۰ + ۳۰۰/۰۰۰/۰۰۰ /۵
۷/۶۰۰/۰۰۰ = %۱۰ × ۷۶/۰۰۰/۰۰۰ ۶۸/۰۰۰/۰۰۰ = ۳۷۶/۰۰۰/۰۰۰ /۵ - ۴۴۴/۰۰۰/۰۰۰ /۵
۷۶/۰۰۰/۰۰۰ = ۶۸/۰۰۰/۰۰۰ - ۱۴۴/۰۰۰/۰۰۰
۱۳/۶۰۰/۰۰۰ = %۲۰ × ۶۸/۰۰۰/۰۰۰ ۲۱/۲۰۰/۰۰۰ = ۱۳/۶۰۰/۰۰۰ + ۷/۶۰۰/۰۰۰
مالیات عیدی پایان سال

۴ - با توجه به اینکه در مقررات بودجه ای مورد اشاره حکم خاصی برای اعضای رسمی هیات علمی پیش بینی نشده است، بنابراین اشخاص مذکور مشمول نرخ های مقرر در تبصره جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور می‌باشند.

۵ - نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند ۲ به شرح ذیل است:

۶- با عنایت به مفاد جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون یاد شده، معافیت های مقرر در فصل مالیات بر درآمد حقوق و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد ۸۲ و ۸۳ قانون مالیات های مستقیم از قبیل کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب و. .. به قوت خود باقی است.
- به موجب بند (ب) تبصره (۱۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور، «کلیه پرداخت های مشابه حقوق و دستمزد مانند حق التدریس، حق الزحمه، ساعتی، حق نظارت و پاداش شوراهای حل اختلاف، هزینه اجتناب ناپذیر محسوب می‌شود و مشمول مفاد جزء (۵) بند (الف) این تبصره است و باید به صورت ماهانه پرداخت شود».
بنابراین: (الف) - پرداخت هایی که از طرف پرداخت کننده اصلی حقوق به عمل می‌آید، با رعایت مقررات پس از کسر معافیت ماده ۸۴ و سایر معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین و نرخ های مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون مذکور مشمول مالیات حقوق خواهد بود، همچنین پرداخت هایی که از طرف غیرپرداخت کننده اصلی حقوقی انجام می‌شود با رعایت مقررات و بدون اعمال معافیت ماده ۸۴ مالیات های مستقیم به نرخ های مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ مشمول مالیات می‌باشد. به این ترتیب اجرای حکم تبصره (۱) ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با نرخ ده درصد (%۱۰) موضوعیت نخواهد داشت.
(ب) - مفاد تبصره (۲) ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم در سال ۱۴۰۱ برای حق التدریس پرداختی موضوعیت نداشته و حق التدریس مذکور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق الذکر خواهد بود.

داود منظور