رای شماره ۴۶۴ مورخ ۱۳۸۹/۱۰/۲۷ هیات عمومی دیوان عدالت اداری
بسم الله الرحمن الرحیم
تاریخ: ۲۷ دی ۱۳۸۹
کلاسه پرونده: ۸۹/۲۲۷
شماره دادنامه: ۴۶۴
مرجع رسیدگی: هیات عمومی دیوان عدالت اداری
شاکی: کانون توسعه و همیاری مهدهای کودک کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال ردیف ۲۲ از فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم به شماره ۱۱۰۸۷۸ مورخ ۲۹/۱۰/۱۳۸۷ رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
گردشکار: شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته است: ۱- وفق ماده واحده «قانون معافیت مالیاتی کلیه موسسات خصوصی شاغل در امور مربوط به حمایت و توانبخشی معلولان و ارائه خدمات به عقب ماندگان ذهنی و همچنین انجام خدمات در شبانه روزیها و مهدکودک مصوب ۱۳۷۴، مهدهای کودک از پرداخت مالیات بر درآمد معاف میباشند. ۲- وفق مصوبه شماره ۳۷۸ مورخ ۲/۵/۱۳۷۵ شورای عالی انقلاب فرهنگی «مهد کودک ها از مراکز آموزشی محسوب میشوند». ۳- وفق ماده ۱۳۴ قانون مالیاتهای مستقیم «درآمد حاصل از تعلیم و تربیت مدارس غیر انتفاعی اعم از ابتدائی، راهنمائی، متوسطه، فنی و حرفهای، دانشگاهها و مراکز آموزش عالی غیر انتفاعی درآمد موسسات نگهداری معلولین ذهنی و حرکتی بابت نگهداری اشخاص مذکور که حسب مورد دارای پروانه فعالیت از مراجع ذیربط هستند... از پرداخت مالیات معاف است. ۴- مطابق بند ۵ ماده ۹۶ قانون اخیرالذکر «صاحبان مراکز آموزشی و پژوهشی، آموزشگاههای آزاد، مدارس غیر انتفاعی دانشگاهها و مرکز آموزش عالی» از عداد صاحبان مشاغل دوازدهگانه موضوع بند (الف) ماده ۹۵ همین قانون هستند که مکلفند اسناد و مدارک مثبته کافی برای تشخیص درآمد مشمول مالیات خود نگاهداری کنند. ۵- در ماده ۱۰۰ قانون مالیاتهای مستقیم، مودیان موضوع این قانون مکلفند اظهارنامه مالیاتی یک سال خود را تا آخر تیر ماه سال بعد تسلیم اداره امور مالیاتی کنند و وفق تبصره ماده ۱۹۲ این قانون خودداری از تسلیم اظهارنامه مشمول جریمهای معادل۴۰درصد مالیات وعدم بخشودگی میشود و نیز طبق ماده ۹۷ مالیات علیالراس تشخیص داده خواهد شد. ۶- و نهایتاً بر اساس بند ۳ اطلاعیه فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم صادره از سازمان امور مالیاتی کشور «صاحبان مهدهای کودک و پیش دبستانی» به عنوان ردیف ۲۲ و بند (ب) ماده ۹۶ اضافه میگردد. با مداقه و ملاحظه در فهرست صاحبان مشاغل میتوان متوجه شد که فقط صاحبان مهدهای کودک و پیش دبستانی هستند که به طور ماهیتی و شکلی با مشاغل دیگر این بند تفاوت دارند و آن در (آموزش و پرورش) بودنشان است. اما سازمان امور مالیاتی بر خلاف قوانین و مقررات فوقالذکر، مهدهای کودک و پیش دبستانی را با صدور به موجب ردیف ۲۲ فهرست موضوع شکایت مکلف به رعایت مفاد مواد ۹۵ و ۹۶ قانون مالیاتهای مستقیم کرده است. با عنایت به مراتب فوقالذکر ابطال ردیف ۲۲ فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مورد تقاضا است. مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره ۲۲۲۸۳/۲۱۲/ص مورخ ۲۷/۷/۱۳۸۹ ضمن ارسال تصویر نامه شماره ۱۶۰۱۱/۲۱۱/د مورخ ۲۹/۶/۱۳۸۹ دفتر فنی مالیاتی و قراردادهای بینالمللی اعلام داشتهاند، نظر به اینکه در زمان ابلاغ فهرست موضوع شکایت به موجب ماده ۲۷۳ قانون مالیاتهای مستقیم، کلیه قوانین و مقررات مغایر به استثنای موارد احصاء شده در همان ماده لغو گردیده، استناد شاکی به قانون معافیت مالیاتی کلیه موسسات خصوصی... و مهدهای کودک مصوب ۱۳۷۴ نادرست بوده است و با توجه به اینکه به موجب قانون اصلاح ماده ۱۳۴ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۸۸ تصویب شده پس از عبارت «و مراکز آموزش عالی غیر انتفاعی» عبارت «مهدهای کودک در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها» اضافه شده است، درآمد حاصل از تعلیم و تربیت و تعلیم مهدهای کودک صرفاً در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها از پرداخت مالیات معاف گردیده است. در نامه مدیرکل فنی مالیاتی و قراردادهای بینالمللی نیز آمده است، طبق ماده تبصره یک ماده ۹۵ اصلاحی قانون مالیاتهای یاد شده «سازمان امور مالیاتی کشور در صورت تشخیص ضرورت تا پایان دی ماه هر سال فهرست مشاغل افزوده شده به بندهای (الف -ب) ماده ۹۶ و مشمول از آغاز سال بعد را تهیه و از طریق تشکل های صنفی و درج آگهی در روزنامه رسمی و یکی از روزنامههای کثیرالانتشار به مودیان اعلام میدارد.» بنابراین اقدام سازمان در اضافه نمودن صاحبان مهدهای کودک و پیش دبستانی به ردیف ۲۲ فهرست مشاغل بند (ب) ماده ۹۶ قانون مزبور در راستای حکم و مجوز قانونی فوق الاشعار انجام گرفته است. هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور روسا، مستشاران و دادرسان علیالبدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رای مینماید.
رای هیات عمومی
نظر به اینکه حکم مقرر در ماده واحده «قانون معافیت مالیاتی کلیه موسسات خصوصی شاغل در امور مربوط به حمایت و توانبخشی معلولان و ارائه خدمات به عقب ماندگان ذهنی و همچنین انجام خدمات در شبانه روزیها و مهدهای کودک مصوب ۱۸/۴/۱۳۷۴» در مورد معافیت مهدهای کودک از پرداخت مالیات بر درآمد از ابتدای سال ۱۳۸۱، با تصویب قانون «اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۲۷/۱۱/۱۳۸۰» ملغیالاثر گردیده و با اصلاح قانون «اصلاح ماده ۱۳۴ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۲۷/۳/۱۳۸۸» فقط مهدهای کودک در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها معاف از پرداخت مالیات میباشند. بنابراین ردیف ۲۲ اطلاعیه فهرست مشاغل افزوده شده به بند (ب) ماده ۹۶ اصلاحی«قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۲۷/۱۱/۱۳۸۰» سازمان امور مالیاتی به شماره ۱۱۰۸۷۸ مورخ ۲۹/۱۰/۱۳۸۷، خلاف قانون و خارج از حدود اختیارات تشخیص نگردید.
رئیس هیات عمومی دیوان عدالت اداری - منتظری